Tatsächliche Steuern

Vermögensunterschiede zwischen Handels- und Steuerbilanz auf Ebene der Organgesellschaft führen dazu, dass der an den Organträger abgeführte Gewinn den Steuerbilanzgewinn der Organgesellschaft unterschreitet (Minderabführungen) oder überschreitet (Mehrabführungen).

Hierbei ist zu unterscheiden zwischen vororganschaftlichen Mehr- und Minder-abführungen (§ 14 Abs. 3 KStG) und organschaftlichen Mehr- und Minderabführungen (§ 14 Abs. 4 KStG).

Die außerhalb vom Income Taxes (z. B. in Tax Balance) berechneten organschaftlichen und vororganschaftlichen Vermögensunterschiede der Organgesellschaft sind in das Income Taxes für die Erstellung der Steuererklärung zu übernehmen.

Infolgedessen ist nach § 14 Abs. 3 KStG auf Ebene des Organträgers ein aktiver oder passiver Ausgleichsposten zu bilden. 

Die Zeilen werden entsprechend ihrer Bezeichnung weiterverwendet. Hier eine kurze Erläuterung:

• N-4.0: Summe aller vororganschaftlichen Mehrabführungen (Summe aus N-4.1 bis N-4.3).
• N-4.1: Hier erfassen Sie vororganschaftliche Mehrabführungen i. S. d. § 14 Abs. 3 Satz 1 KStG soweit diese nicht aus dem steuerlichen Einlagekonto stammen. Werden Daten aus Tax Balance importiert, so wird der entsprechende Importwert als Vorschlagswert in dieser Zeile eingefügt.
  Sofern die Mehrabführung aus dem steuerlichen Einlagekonto entnommen wird oder kein § 8b KStG-Sachverhalt angelegt werden soll ist eine andere Würdigung notwendig. In diesen Fällen erfassen Sie den Vorschlagswert entsprechend der steuerrechtlichen Behandlung in die Zeilen N-4.2 oder N-4.3. Der Wert in Zeile N-4.1 ist entsprechend anzupassen.
  Werte in Zeile N-4.1 werden in die Anlage OG und im Formular KSt1F der jeweiligen Organgesellschaft für die Erstellung der Steuererklärung übernommen. Zusätzlich lösen Sie beim Organträger mit Speichern des Bemessungsgrundlagentransfers einen automatisch generierten Sachverhalt i. S. d. § 8b Abs. 1 KStG mit entsprechender Kapitalertragsteuer aus.
• N-4.2: Hier erfassen Sie vororganschaftliche Mehrabführungen aus dem steuerlichen Einlagekonto. Die hier erfassten Daten werden bei der Organgesellschaft im Formular KSt1F und Anlage OG entsprechend weiterverarbeitet. Ein § 8b KStG-Sachverhalt wird in diesem Fall nicht angelegt.
• N-4.3: Hier erfassen Sie vororganschaftliche Mehrabführungen, die nicht aus dem steuerlichen Einlagekonto stammen. Die Eintragung wird in KSt1F und Anlage OG entsprechend weiterverarbeitet. Im Unterschied zur Zeile N-4.1 erfolgt keine Übernahme eines Sachverhalts i. S. d. § 8b Abs. 1 KStG mit entsprechender Kapitalertragsteuer beim Organträger. Soweit es sich um eine steuerfreie Ausschüttung handelt, ist ein entsprechender Sachverhalt im Arbeitsbereich § 8 b KStG manuell beim Organträger anzulegen (vororganschaftliche Mehrabführung ohne KapESta-Einbehaltung).

Hinweis für die Steuererklärung:

Soweit es sich um eine steuerfreie Ausschüttung handelt, erfassen Sie diesen in der Steuererklärung der Organgesellschaft in Zeile D11.2.5 der Anlage GK „Davon vororganschaftliche Mehrabführungen (ohne Einlagekonto; Anlage eines Sachverhaltes im Sinne d. § 8b Absatz 1 KStG auf Ebene des (Z)OT ohne KapESt und SolZ)“. Beim Organträger wird in diesem Fall ein § 8b KStG – Sachverhalt automatisch angelegt.

• N-5.1: Hier sind vororganschaftliche Minderabführungen i. S. d. § 14 Abs. 3 S. 2 KStG einzutragen. Eine entsprechende Verarbeitung in KSt1F und Anlage OG erfolgt bei der jeweiligen Organgesellschaft.
• N- 6: Hier sind organschaftliche Mehrabführungen i. S. des § 14 Abs. 4 S. 1 KStG einzutragen. Die Werte werden in die Anlage OG übernommen und dem Organträger über den BMG-Transfer für die Verarbeitung in Anlage OT und KSt1A zur Verfügung gestellt.
• N-7: Hier sind organschaftliche Minderabführungen i. S. des § 14 Abs. 4 S. 1 KStG einzutragen. Die Werte werden in die Anlage OG übernommen und dem Organträger über den BMG-Transfer für die Verarbeitung in Anlage OT und KSt1A zur Verfügung gestellt.
• MM_CHECK: In den Zeilen N-4.0 bis N-7 erfassen Sie detailliert die organschaftlichen und vororganschaftlichen Mehr- und Minderabführungen. In der Zeile MM_CHECK wird eine Validierung der Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz (§ 60 Abs. 2 EStDV), die im Rahmen der Ermittlung des Steuerbilanzgewinns erfasst wurden, mit den Werten der Zeilen N-4.0 bis N-7 durchgeführt. Der Kontrollwert sollte 0,00 € betragen. Diese Validierung dient lediglich der Abstimmung und beeinflusst weder Meilensteine noch andere Wertübertragungen.

Rechtsstand für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2021 enden:

• Infolgedessen ist nach § 14 Abs. 4 KStG auf Ebene des Organträgers ein aktiver oder passiver Ausgleichsposten für Organschaftsverhältnisse zu bilden.
• Die organschaftlichen Ausgleichsposten werden pro Organgesellschaft fortentwickelt und in Income Taxes im Arbeitsbereich Tatsächliche Steuern eingetragen.
• Im Rahmen des Systemwechsels zu Einlagelösung waren die organschaftlichen Ausgleichsposten aufzulösen und auf das Beteiligungskonto umzubuchen.

Rechtsstand für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2021 beginnen:

• In organschaftlicher Zeit sind Minderabführungen als Einlagen und Mehrabführungen als Einlagenrückgewähr zu behandeln, was den Beteiligungsbuchwert der Organgesellschaft beim Organträger entsprechend erhöht oder verringert.
• Organschaftliche Mehr- und Minderabführungen erfassen Sie wie folgt:
  • Anlage GK, Zeile D11.2.1: Mehrabführungen
  • Anlage GK, Zeile D11.2.2: Minderabführungen